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                  四川金點超越稅務師事務所有限責任公司===財稅廣角
                  注意!研發費用中“其他相關費用”限額的計算方法有變化
                  發表時間:2021/10/19
                    為進一步提升企業研發積極性,激發企業創新活力,國家稅務總局日前發布《關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)明確,2021年10月份納稅申報期,在允許企業享受上半年研發費用加計扣除的基礎上,將再增加一個季度的優惠,同時《公告》還調整優化了研發費用中“其他相關費用”限額的計算方法,讓企業最大限度享受優惠政策。
                    研發費用中“其他相關費用”限額的計算方法
                    企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的,由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額,改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。
                    企業按照以下公式計算《財政部&#8194;國家稅務總局&#8194;科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第6目規定的“其他相關費用”的限額,其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計算:
                    全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)
                    “人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用,包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。
                    當“其他相關費用”實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除額。
                    調整其他相關費用限額計算方法對企業有哪些好處?
                    按現行政策規定,其他相關費用采取限額管理方式,不得超過可加計扣除研發費用總額的10%!秶叶悇湛偩株P于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(2015年第97號)明確按每一項目分別計算其他相關費用限額,對于有多個研發項目的企業,其有的研發項目其他相關費用占比不到10%,有的超過10%,不同研發項目的限額不能調劑使用。為進一步減輕企業負擔、方便計算,讓企業更多地享受優惠,《公告》將其他相關費用限額的計算方法調整為按全部項目統一計算,不再分項目計算。
                    舉例:假設某公司2021年度有A和B兩個研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為90萬元,其他相關費用為12萬元;項目B人員人工等五項費用之和為100萬元,其他相關費用為8萬元。
                   。ㄒ唬┌凑97號公告的計算方法
                    項目A的其他相關費用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關費用為10萬元;項目B的其他相關費用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)],按照孰小原則,可加計扣除的其他相關費用為8萬元。兩個項目可加計扣除的其他相關費用合計為18萬元。
                   。ǘ┌凑铡豆妗访鞔_的計算方法
                    兩個項目的其他相關費用限額為21.11萬元[(90+100)*10%/(1-10%)],可加計扣除的其他相關費用為20萬元(12+8),大于18萬元,且僅需計算一次,減輕了工作量。
                    來源:國家稅務總局
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