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                  四川金點超越稅務師事務所有限責任公司===財稅廣角
                  解讀財稅[2011]21號:“生產投入補貼”計入煙葉價款
                  發表時間:2011/4/20
                    近日,財政部、國家稅務總局聯合下發《關于收購煙葉支付的價外補貼進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2011]21號),重新明確了煙葉收購單位支付給煙農的生產投入補貼增值稅進項稅額抵扣問題。即煙葉收購單位收購煙葉時按照國家有關規定以現金形式直接補貼煙農的生產投入補貼(下稱價外補貼),屬于農產品買價,為《增值稅暫行條例實施細則》第十七條中規定的“價款”的一部分。

                    其實,對于收購煙葉支付價外補貼的進項稅額抵扣問題,早在2006年《財政部、國家稅務總局關于購進煙葉的增值稅抵扣政策的通知》(財稅[2006]140號)中明確,對煙葉稅納稅人按規定繳納的煙葉稅,準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額,并在計算繳納增值稅時予以抵扣。2008年底《增值稅暫行條例》及其實施細則重新修訂,財稅[2006]140號文件已于2009年2月底在《財政部、國家稅務總局關于公布若干廢止和失效的增值稅規范性文件目錄的通知》(財稅[2009]17號)相關條款中宣布廢止,不再執行。廢止的原因是財稅[2006]140號文件與新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》第十七條規定重疊,而且新修訂的專用名詞“買價”的概念更為全面、完整,讓納稅人更為簡單扼要明了,更容易實際運用,有利于企業更好地運用政策。這里需要注意:目前財政部、國家稅務總局已經公布廢止和失效的增值稅規范性文件目錄中,沒有財稅[2006]64號文件,也就是說,該文件目前依然有效。即納稅人購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額,仍然要按照《煙葉稅暫行條例》及財稅[2006]64號文件第四條的規定計算執行,煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼,價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計算,即煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)。

                    例如:某卷煙廠2010年12月收購煙葉一批,收購憑證上注明收購價款100萬元,并按規定向煙葉生產者支付了價外補貼,根據財稅[2006]64號文件第四條的規定,煙葉的收購金額包括卷煙廠支付給煙葉生產者的煙葉收購價款和價外補貼,價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額。煙葉作為初級農產品,抵扣率為13%;煙葉稅征收稅率為20%.則該卷煙廠購進該批煙葉可以抵扣的增值稅進項稅額=100×(1+10%)×(1+20%)×13%=17.16(萬元)。

                    由于各地對煙農的生產性補貼有高有低,財稅[2006]64號文件只是規定價外補貼統一暫按煙葉收購價款的10%計入收購金額,財稅[2011]21號文件并沒有提及調整,也就是說,即使卷煙廠向煙葉生產者支付的價外補貼超過煙葉收購價款的10%,也只能按煙葉收購價款的10%計入收購金額。那么,如果出現實際支付的價外補貼低于煙葉收購價款的10%,必須按收購企業實際支付的價外補貼來計算增值稅進項稅額,計算口徑不得套用“按煙葉收購價款的10%計入收購金額”這一規定。

                    需要注意,煙葉收購單位按規定以現金形式支付價外補貼時,應將價外補貼與煙葉收購價格在同一張農產品收購發票或者銷售發票上分別注明,否則,價外補貼不得計算增值稅進項稅額進行抵扣。而且,這價外補貼必須是直接補貼煙農,以非現金形式支付或是支付給非煙農的,不得計入增值稅進項稅額進行抵扣。此外,該通知自2009年1月1日起執行。也就是說,財稅[2006]140號文件廢止之后,納稅人在2009年1月1日至財稅[2011]21號文件下發期間,已經發生的符合進項稅額抵扣規定但未申報抵扣的價外補貼,可以享受這一政策。
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