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                  四川金點超越稅務師事務所有限責任公司===財稅廣角
                  因經濟糾紛引發的壞賬損失怎樣申報扣除
                  發表時間:2010/10/9
                    近日,某大型外資化工企業整理了2009年度資產損失稅前扣除相關資料,向當地主管稅務機關申報扣除。經稅務機關審核后,該企業被告知相關損失不能認定為壞賬損失進行稅前扣除。企業財務人員對此不解。

                    該企業申報的是一筆金額為40萬元的預付賬款損失,企業提供了有關會計核算資料和原始憑證、相關經濟行為的業務合同、企業內部核批文件以及稅務師事務所出具的涉稅鑒證等,作為貨幣資產損失報批。具體情況是,2005年5月,該企業與上海W工業配套公司簽訂經濟合同,由W公司為企業的化工反應爐等設備進行清洗,合同金額為140萬元。在該企業預付40萬元后,W公司已經履行了合同勞務,但是隨后雙方為質保期限等問題發生分歧,尾款100萬元一直沒有給付,施工方W公司也沒有開具發票。由于沒有合法規范的憑證入賬,40萬元預付賬款已經掛賬3年以上,企業由此作為壞賬損失申報扣除。

                    《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第十條規定,企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時,均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據,包括具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據等。

                    第十一條規定,具有法律效力的外部證據,是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件,主要包括:(一)司法機關的判決或者裁定;(二)公安機關的立案結案證明、回復;(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業證明;(四)企業的破產清算公告或清償文件;(五)行政機關的公文;(六)國家及授權專業技術鑒定部門的鑒定報告;(七)具有法定資質的中介機構的經濟鑒定證明;(八)經濟仲裁機構的仲裁文書;(九)保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單等;(十)符合法律條件的其他證據。

                    第十六條規定,企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的,申請壞賬損失稅前扣除,應提供下列相關依據:(一)法院的破產公告和破產清算的清償文件;(二)法院的敗訴判決書、裁決書,或者勝訴但被法院裁定終(中)止執行的法律文書;(三)工商部門的注銷、吊銷證明;(四)政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件;(五)公安等有關部門的死亡、失蹤證明;(六)逾期3年以上及已無力清償債務的確鑿證明;(七)與債務人的債務重組協議及其相關證明;(八)其他相關證明。

                    根據上述規定分析,第一,該筆壞賬損失是由于經濟糾紛產生,按照《企業資產損失稅前扣除管理辦法》第十條、第十一條、第十六條規定申請資產損失稅前扣除時,該企業應提供司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件,而該企業只提供了內部證據,沒有提供具有法律效力的外部證據。第二,該筆損失的實質是企業的生產成本已經發生,但是因為客戶不開具發票,沒有合法規范的原始憑證,不能正常列支。第三,經濟糾紛發生后,該企業應當采取仲裁或者訴訟等司法或者準司法手段處理,由此產生的法律文書可以作為外部證據申報稅前扣除。因而,在沒有充分的外部證據之前,該筆預付賬款損失不能稅前扣除。
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